Благотворительную деятельность вправе осуществлять граждане и юридические лица беспрепятственно на основе добровольности и свободы выбора ее целей (ст. 4 Закона о благотворительности). Однако некоммерческим организациям для осуществления благотворительной деятельности необходимо учитывать ограничения своей правоспособности.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях, предусмотренных ст. 2 Закона о благотворительности. Благотворительные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность в благотворительных целях вне зависимости от того, поименована ли конкретная цель в уставе благотворительной организации (п. 1 ст. 12 Закона о благотворительности). В отличие от благотворительных организаций, НКО, созданная в общеполезных целях и не имеющая статуса благотворительной, может осуществлять благотворительную деятельность только в том случае, если эта деятельность предусмотрена уставом и только в тех благотворительных целях, которые прямо определены уставом такой организации.

Прямым указанием на статус благотворительной организации является отражение слова «благотворительный»/«благотворительная» рядом с организационно-правовой формой (например, региональная общественная благотворительная организация или благотворительный фонд). Однако в практике встречаются случаи, когда благотворительными признавались некоммерческие организации, которые указывали слово «благотворительный» в наименовании в кавычках (слово «благотворительный» не относилось к организационно правовой форме). Примером такого наименования может быть Фонд поддержки детей-инвалидов «Благотворительный центр».

В случае признания организации благотворительной, неисполнение обязанностей, связанных со статусом благотворительной организации (например, непредоставление ежегодного отчета благотворительных организаций в Министерство юстиции, отсутствие утвержденной благотворительной программы, отсутствие обязательных для благотворительных организаций органов управления и надзора и т.д.), расцениваются контролирующими органами как нарушения. Для тех НКО, которые не планируют приобретать права и обязанности благотворительной организации, рекомендацией будет отказ от использования слова «благотворительный» / «благотворительная» в своем наименовании.

Благотворительная деятельность, согласно статье 1 Закона о благотворительности, всегда бескорыстна. При этом бескорыстность определяется не только как безвозмездность, но и как осуществление благотворительной деятельности на льготных условиях. Под льготой обычно понимается предоставление отдельным категориям лиц (например, пенсионерам, инвалидам, многодетным семьям, благотворительным организациям) продукции, товаров, услуг, работ по более низкой цене. Возникает вопрос о том, где та грань, которая позволяет считать предоставленную льготу благотворительной деятельностью? Представляется, что ключевым является признак бескорыстности, под которым подразумевается отсутствие имущественной выгоды. Примерами таких льготных условий могут быть случаи, когда арендная плата за пользование помещением ограничивается расходами благотворителя на его содержание (без каких-либо дополнительных сумм сверху) или когда продукция передается благополучателю по цене ее себестоимости. Такой компромиссный подход позволяет благотворителю, отказавшись от имущественной выгоды, погасить лишь прямые затраты, а благополучателю получить необходимое по доступной для него цене. Наряду с этим необходимо учитывать, что предоставление продукции, товаров, услуг, работ на льготных условиях может признаваться благотворительной деятельностью, если осуществляется только в целях, перечисленных в пункте 1 статьи 2 Закона о благотворительности.

Статья 8 Закона о благотворительности запрещает создавать благотворительные организации органам государственной власти и органам местного самоуправления. Не могут стать учредителями благотворительных организаций государственные, муниципальные унитарные предприятия и учреждения. В то же время Закон о благотворительности не содержит прямого запрета на осуществление благотворительной деятельности некоммерческими организациями, которые не относятся к категории благотворительных, и их учредителями выступают органы государственной власти или местного самоуправления. Но при этом важно помнить о наличии специальных законов, регулирующих деятельность НКО с государственным или муниципальным участием, которые могут содержать ограничения на осуществление определенных видов деятельности. Также важно обратить внимание на то, что право осуществления благотворительной деятельности в целях, отраженных в статье 2 Закона о благотворительности, должно содержаться в уставе такой НКО.

Некоммерческие организации обязаны помнить об ограничениях своей правоспособности. Если НКО не является благотворительной организацией, но планирует осуществлять благотворительную деятельность, важно учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона о некоммерческих организациях НКО может осуществлять только те виды деятельности, которые предусмотрены их уставами. Если неблаготворительная НКО планирует осуществлять благотворительную деятельность, необходимо включить соответствующий вид деятельности в устав такой организации (формулировки «благотворительная деятельность» обычно бывает достаточно).

Также важно учитывать, что благотворительная деятельность осуществляется в благотворительных целях, то есть целях, предусмотренных ст. 2 Закона о благотворительности. Если неблаготворительная организация планирует осуществлять благотворительную деятельность, необходимо включить в устав такой организации те благотворительные цели (из ст. ст. 2 Закона о благотворительности), в которых эта организация будет осуществлять свою благотворительную деятельность.

В соответствии с определением благотворительной деятельности, закрепленном в ст.1 Закона о благотворительности, под таковой понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Таким образом, благотворительная деятельность не всегда носит безвозмездный характер, но всегда бескорыстна.

Приносящая доход деятельность НКО – экономическая деятельность, соответствующая уставным целям организации, закрепленная в ее уставе, которая осуществляется за плату и доход от которой после уплаты налога направляется на достижение уставных целей организации. Как правило, в качестве приносящей доход деятельности НКО продают товары с собственной символикой, отказывают услуги или выполняют работы, соответствующие целям их создания, сдают в аренду имущество. Реализация указанных видов деятельности на льготных условиях и в соответствии с благотворительными целями (целями, предусмотренными ст. 2 Закона о благотворительности) соответствует формальным критериям признания такой деятельности благотворительной. Однако напрямую фиксация формулировки «благотворительная деятельность» в видах приносящей доход деятельности не распространена на практике. Более того, это довольно рискованно для организации, поскольку она не дает четкого представления, на чем именно организация зарабатывает, от какого вида деятельности получает доход. Если НКО планирует за плату оказывать, например, благотворительные услуги на льготных условиях своим целевым группам, рекомендуется в уставе предусматривать в качестве вида приносящей доход деятельности оказание платных услуг на льготных основах (с конкретизацией вида услуг и (или) целевой группы).

Статьей 14 Закона о некоммерческих организациях установлено, что устав НКО должен включать цели и предмет ее деятельности, при этом соблюдение требований устава является обязательными для исполнения самой некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками). Статьей 12 Закона о благотворительности благотворительным организациям разрешено осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а также благотворительную деятельность, направленную на достижение иных целей благотворительной и добровольческой деятельности. Для иных некоммерческих организаций, не имеющих статуса благотворительной организации, подобное исключение законодательством не установлено, а значит, прежде чем приступить к осуществлению деятельности в целях, не зафиксированных в уставе, необходимо внести в него изменения.

По состоянию на май 2024 года все НКО (благотворительные и не относящиеся к категории благотворительных) обязаны иметь печать.

С 1 июня 2024 года такая обязанность для НКО отменяется в связи с вступлением в силу обновленной нормы статьи 4 Закона о некоммерческих организациях. Исключение составляют государственные и муниципальные учреждения, для которых наличие печати остается обязательным. Все остальные некоммерческие организации должны принять решение: продолжить использовать печать или отказаться от этой возможности. При этом с 01 июня 2024 года сведения о наличии печати НКО должны быть отражены в её уставе. Соответственно, если некоммерческая организация имеет намерения работать без печати, то сведения о ней (при их наличии) из устава НКО необходимо исключить. А в том случае, если НКО продолжает работать с печатью, а сведений о ней нет в действующей редакции устава, то у такой НКО появляется необходимость обновить свой учредительный документ, дополнив новую редакцию устава информацией о наличии печати.

Положения статьи 10 Закона о благотворительности указывают на обязательное формирование в благотворительной организации контрольно-ревизионного органа. Наличие такого органа для НКО, не относящихся к категории благотворительных организаций, является не обязательным, даже в том случае, если устав неблаготворительной НКО содержит сведения о ее праве на осуществление благотворительной деятельности. При этом важно помнить, что избрание ревизора или ревизионной комиссии обязательно для корпоративных некоммерческих организаций, например для общественных организаций. Фонды и частные учреждения, которые относятся к унитарным НКО, и не имеют статуса благотворительной организации, вправе не формировать контрольно-ревизионный орган.

Порядок ликвидации некоммерческой организации определяется Гражданским кодексом, федеральными законами, в рамках которых она создается, а также зависит от организационно – правовой формы (см. таблицу выше).

Кроме того, стоит учитывать, что у благотворительных организаций есть указание на то, что имущество, оставшееся после удовлетворения кредиторов, должно быть направлено на благотворительные цели, в то время как в отношении неблаготворительных организаций положения закона говорят о том, что имущество может быть направлено после удовлетворения требований кредиторов на цели, в интересах которых была создана организация, и (или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.

Каждая некоммерческая организация имеет право расходовать полученные ею денежные средства или другое имущество исключительно в тех целях, ради которых она создана. Цели предусмотрены уставом НКО. Соответственно, при предоставлении любых видов помощи благополучателям НКО должна иметь возможность подтвердить, что такая помощь соответствует ее уставу. Исходя из этой предпосылки НКО и формирует список документов, которые нужно будет запросить у благополучателей.

Например, если речь идет об общественной организации инвалидов, которая хочет оказать помощь одному из своих членов, то данные, подтверждающие статус человека с ограниченными возможностями здоровья у нее уже есть, так как общественная организация инвалидов объединяет именно эту категорию людей. И такая НКО должна будет получить только заявление об оказании помощи и, возможно, некоторые дополнительные медицинские документы, чтобы уточнить, в чем именно ее член нуждается, и сколько это стоит.

Если НКО формирует и раздает школьные наборы детям из небогатых семей, то имеет смысл запросить подтверждение уровня доходов родителей ребенка. А если НКО проводит различные мероприятия для медицинских работников, то нужно подтвердить профессиональный статус участников.

Таким образом, определить общий для всех НКО перечень документов, которые нужно запросить у благополучателей, не представляется возможным. Каждая НКО формирует его самостоятельно исходя из собственных уставных целей и необходимости подтверждения целевого использования своих средств.

Законом о благотворительности установлены особые требования к благотворительным организациям. Это касается обязательного наличия благотворительных программ и соблюдения пропорций при использовании своего имущества (правила «20 на 80»), так как основное назначение расходов благотворительных организаций связано с реализацией благотворительных программ. Закон не распространяет указанные требования и ограничения на некоммерческие организации без статуса благотворительной, даже если уставами таких НКО закреплено право в том числе заниматься благотворительной деятельностью. Между тем, рекомендуем неблаготворительным некоммерческим организациям обозначить содержание и процедуры планируемой благотворительной деятельности в своем внутреннем документе. Такой документ может именоваться благотворительной программой либо положением о благотворительной деятельности, или, исходя из поставленных задач, положением о предоставлении адресной благотворительной помощи. Таким образом, некоммерческая организация без статуса благотворительной не обязана, но вправе иметь благотворительную программу.

Некоммерческие организации, в том числе общественные объединения, отчитываются в Минюст России и его территориальные органы независимо от того, являются они благотворительными организациями или нет. По состоянию на 1 мая 2024 года общественные объединения отчитываются в соответствии со статьей 29 Федерального закона «Об общественных объединениях», а некоммерческие организации, не являющиеся общественными объединениями, в соответствии со статьей 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях». Некоммерческие организации, у которых нет статуса благотворительной организации, не обязаны представлять в Минюст России отчет о благотворительной деятельности.

Состав отчетности НКО в Минюст России зависит от ее организационно-правовой формы.

Общественные объединения, например, общественные организации, общественные движения, представляют

1) информацию о продолжении деятельности в произвольной форме, включающую сведения о действительном месте нахождения постоянно действующего руководящего органа, его наименовании и данные о руководителях общественного объединения в объеме сведений, включаемых в единый государственный реестр юридических лиц, и

2) заполненную форму отчета ОН0003 "Отчет об объеме денежных средств и иного имущества, полученных общественным объединением от иностранных источников, которые указаны в статье 3 Федерального закона от 14.07.2022 N 255-ФЗ "О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием", о целях расходования этих денежных средств и использования иного имущества и об их фактическом расходовании и использовании".

Некоммерческие организации, не являющиеся общественными объединениями, например, общественно полезные фонды, АНО, ассоциации или учреждения, если в отчетном периоде (календарный год):

• учредителями (участниками, членами) не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства,

• в течение года нет поступлений имущества и денежных средств от иностранных источников, которые указаны в статье 3 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 255-ФЗ "О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием",

• если поступления имущества и денежных средств в течение года составили до трех миллионов рублей,

представляют в Минюст России заявление, подтверждающее их соответствие критериям, и информацию в произвольной форме о продолжении своей.

Если хотя бы один из критериев в течение года не соблюден, НКО отчитываются в общем порядке путем представления заполненных форм отчетов ОН0001 "Отчет о деятельности некоммерческой организации и о персональном составе ее руководящих органов и работников" и ОН0002 "Отчет о целях расходования некоммерческой организацией денежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от иностранных источников, которые указаны в статье 3 Федерального закона от 14.07.2022 N 255-ФЗ "О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием"".

Отчетность представляется в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным, и подлежит опубликованию на информационном портале Минюста России (до 01 января 2025 года данная обязанность приостановлена) или передаче СМИ для опубликования.

НКО, использующие ящики для сбора пожертвований, дополнительно представляют в Минюст России в тот же срок отчет об использовании собранных пожертвований. Отчет должен содержать:

• полное наименование, адрес (место нахождения), основной государственный регистрационный номер некоммерческой организации, использующей ящик (ящики) для сбора благотворительных пожертвований, а также индивидуальный номер налогоплательщика;

• доменное имя и (или) сетевой адрес сайта некоммерческой организации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (при наличии сайта);

• дату утверждения положения о программе или иного акта, в соответствии с которым проводится сбор благотворительных пожертвований, и наименование органа некоммерческой организации, утвердившего указанный документ;

• цель сбора благотворительных пожертвований;

• сроки сбора благотворительных пожертвований;

• вид ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований (стационарный или переносной);

• место (места) размещения ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований (в случае установки и использования ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований во время проведения публичного или иного мероприятия, организованного некоммерческой организацией, дополнительно указывается наименование такого мероприятия);

• дату извлечения благотворительных пожертвований из ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований в течение отчетного периода и сведения о суммах наличных денежных средств, ином имуществе в различных единицах измерения (килограммы, штуки, метры и прочее), извлеченных из ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований в течение отчетного периода;

• информацию о расходовании извлеченных из ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований в течение отчетного периода наличных денежных средств, иного имущества в различных единицах измерения (килограммы, штуки, метры и прочее);

• сведения о сумме извлеченных из ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований наличных денежных средств, ином имуществе в различных единицах измерения (килограммы, штуки, метры и прочее), не израсходованных (не использованных) в соответствии с целями сбора благотворительных пожертвований на конец отчетного периода;

• сведения о сумме извлеченных из ящика (ящиков) для сбора благотворительных пожертвований наличных денежных средств, ином имуществе в различных единицах измерения (килограммы, штуки, метры и прочее), израсходованных (использованных) на иные благотворительные цели (при наличии не израсходованных (не использованных) наличных денежных средств, иного имущества в различных единицах измерения (килограммы, штуки, метры и прочее) в соответствии с целями сбора благотворительных пожертвований при достижении заявленной благотворительной цели некоммерческой организации) с указанием целей, на которые направлялись не израсходованные (не использованные) благотворительные пожертвования.

Прямого указания на обязанность получения статуса благотворительной организации той НКО, которая преимущественно занимается благотворительной деятельностью, в законе нет.

Однако зачастую наличие статуса благотворительной организации существенно упрощает деятельность тем НКО, основной деятельностью которых становится благотворительная деятельность (например, у таких организаций появляется возможность осуществлять свою деятельность в любых благотворительных целях (ст. 2 Закона о благотворительности), а не только в тех целях, которые предусмотрены их уставами, благополучатели таких организаций освобождаются от уплаты НДФЛ при получении благотворительной помощи, при своевременной сдаче отчетности такие организации включаются в реестр СО НКО без необходимости соответствия дополнительным критериям, а жертвователи таких организаций могут рассчитывать на налоговые преференции при определенных условиях).

Важно помнить, что не каждая организационно-правовая форма НКО позволяет организации получить статус благотворительной (например, нет однозначного мнения относительно возможности приобретения статуса благотворительной той некоммерческой организацией, которая не зарегистрирована в организационно-правовой форме общественной организации, общественно полезного фонда или учреждения, поскольку только эти три формы прямо названы в п.3 ст. 6 Закона о благотворительности). Автономная некоммерческая организация и ассоциация (союз) могут столкнуться со сложностями в приобретении статуса благотворительной организации.

Да, может, при условии, что такая организация (в частности, её организационно-правовая форма) соответствует требованиям, установленным Законом о благотворительности.

Для приобретения данного статуса такой организации необходимо внести изменения в свой устав – привести его в соответствие с Законом о благотворительности , дополнить устав одной или несколькими уставными целями, предусмотренными ст. 2 Закона, а также дополнить предмет деятельности осуществлением благотворительной деятельности. Также необходимо внести изменение в наименование организации, включив в него слово «благотворительная».

Для приобретения данного статуса необходимо внести изменения в устав – привести его в соответствие с Законом о благотворительности, дополнить устав одной или несколькими уставными целями, предусмотренными ст. 2 Закона о благотворительности, а также дополнить предмет деятельности осуществлением благотворительной деятельности. Также необходимо внести изменение в наименование организации, включив в него слово «благотворительная».

Автономная некоммерческая организация по решению своих учредителей может быть преобразована в фонд (п. 7 ст. 123.24 ГК РФ).

В процессе реорганизации формируется устав создаваемого в результате преобразования фонда, а также определяется его наименование и другие сведения о нём. То есть, по итогам реорганизации может быть создан фонд, из устава и наименования которого следует его благотворительный статус.

Нет, не может. Статьей 6 Закона о благотворительности предусмотрено, что благотворительное учреждение может быть создано только в том случае, если учредителем выступает благотворительная организация. Кроме того, Законом о благотворительности предусмотрено, что учредителями благотворительной организации не могут выступать органы государственной власти и органы местного самоуправления. Исходя из положений статьи 9.1 Закона о некоммерческих организациях, государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, что прямо противоречит получению статуса «благотворительное» муниципальными учреждениями.

В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» государственной образовательной организацией является образовательная организация, созданная Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации. Следовательно, учредителем такой организации может выступать только само государство. В соответствии с Законом о благотворительности учредителями благотворительной организации не могут выступать органы государственной власти и органы местного самоуправления. Таким образом, государственное образовательное учреждение не может стать благотворительным.

Оказание благотворительной помощи осуществляется в соответствии с целями благотворительной деятельности, определенными статьей 2 Закона о благотворительности. Пункт 2 данной статьи определяет, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний, не является благотворительной деятельностью. Других прямых запретов на оказание благотворительной помощи в Законе о благотворительности нет. Таким образом, некоммерческая организация без статуса благотворительной организации может относиться к категории благополучателей. Но при этом важно понимать, может ли такая НКО получать благотворительную помощь в рамках Закона о благотворительности. В Законе о благотворительности прямо не закреплено понятие благотворительной помощи. Формулировка «благотворительная помощь» отражена только в НК РФ при определении доходов физических лиц, которые освобождаются от НДФЛ (пункт 8.2 статьи 217 НК РФ). Следовательно, в контексте данной нормы благотворитель может оказать помощь с формулировкой «благотворительная помощь» только физическим лицам. Если проанализировать формулировку благотворительной помощи в широком смысле, с учётом отсутствия в действующем законодательстве закрепленного понятия, то к ней можно отнести различные формы благотворительной деятельности, обозначенные в статье 1 Закона о благотворительности. Это безвозмездная или на льготных условиях передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное и безвозмездное выполнение работ, предоставление услуг, а также оказание иной поддержки. Для оценки возможности оказать благотворительную помощь НКО без статуса благотворительной организации необходимо помнить, что такая помощь может быть оказана только в рамках целей, определенных в статье 2 Закона о благотворительности. Следовательно, в уставе такой НКО (не имеющей статуса благотворительной организации) должны быть закреплены формулировки указанных целей. В иных случаях такая помощь не может быть отнесена НКО без статуса благотворительной организации к категории благотворительной помощи. В этом случае у НКО без статуса благотворительной организации есть возможность оформления оказываемой помощи (по согласованию с благотворителем/жертвователем) не в рамках Закона о благотворительности, а на основании норм статьи 582 ГК РФ в качестве пожертвования.

В соответствии с нормой статьи 4 Закона о благотворительности юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Если уставом некоммерческой организации без статуса благотворительной предусмотрено осуществление благотворительной деятельности, то такая НКО может быть благотворителем, т.е. лицом, осуществляющим благотворительные пожертвования в формах:

1) бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

2) бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

3) бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Если уставом некоммерческой организации без статуса благотворительной не предусмотрено осуществление благотворительной деятельности, то в силу ограниченной правоспособности, такая НКО не может быть благотворителем без внесения изменений в устав.

Если в уставе НКО прямо закреплены целевые группы, в пользу которых осуществляется помощь, то её оказание лицам, не входящим в такие целевые группы, недопустима.

Все некоммерческие организации имеют специальную правоспособность (ст. 50 ГК РФ, ч. 1 ст. 24 Закона о некоммерческих организациях). Это означает, что НКО может осуществлять только тот закрытый перечень видов деятельности и только в тех целях, которые предусмотрены её уставом.

Таким образом, если в уставе прямо закреплено, что она осуществляет деятельность для конкретных категорий граждан (конкретных целевых групп), оказание помощи целевой группе, не входящей в перечень, указанный в уставе, противоречит уставу организации и, следовательно, является нарушением закона.

Ответы на все вопросы относительно содержания деятельности некоммерческой организации находятся в уставе этой НКО. Как правило, помощь конкретным людям предоставляется в благотворительных целях. Оказание адресной помощи неблаготворительной некоммерческой организацией допускается при соблюдении следующих условий:

• в уставе некоммерческой организации сформулирована конкретная цель благотворительной деятельности из перечня статьи 2 Закона о благотворительности;

• уставом предусмотрено осуществление благотворительной деятельности, в том числе в форме адресной помощи, направленной на достижение благотворительной уставной цели/целей;

• уставом обозначена категория лиц-благополучателей некоммерческой организации;

• некоммерческой организацией принят внутренний документ (программа, положение), устанавливающий критерии, по которым будет определяться благополучатель и перечень документов от потенциального благополучателя для подтверждения его соответствия этим критериям; процедуру принятия решения о предоставлении помощи; формы адресной помощи (безвозмездная имущественная помощь, оказание услуг, предоставление иной поддержки).

Некоммерческой организации без статуса благотворительной необходимо заранее рассчитать налоговую нагрузку для своего благополучателя и известить его об этом в случае, если статьей 217 НК РФ не предусмотрено основание для освобождения суммы адресной помощи от налога на доходы физического лица (НДФЛ).

Существует два перечня организаций, которые, с точки зрения налогового законодательства, могут выдавать гранты физическим лицам. Такие средства будут считаться грантами и не будут облагаться НДФЛ в соответствии с пунктом 6 статьи 217 НК РФ . Так, суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 (ред. от 10.10.2023)

"Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, и перечня некоммерческих организаций, получаемые налогоплательщиками гранты, премии, призы и (или) подарки которых в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях не подлежат налогообложению" утвержден Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 (ред. от 28.06.2022)

"О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов" утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов

Кроме того, в соответствии с п. 6.1 статьи 217 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям. Из указанной нормы следует, что из средств, полученных победителем конкурса, проводимого ФПГ или ФПКИ, тоже можно выдавать гранты физическим лицам, и они не будут облагаться НДФЛ.

Чтобы ответить на данный вопрос, необходимо понять, что такое «социальная услуга», что такое «благотворительная деятельность», могут ли быть соотнесены эти понятия?

Определение социальной услуги дается в Федеральном законе от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации» (далее – 442-ФЗ): социальная услуга - действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности. То есть, важным критерием определения социальной услуги считается, что это действие в сфере социального обслуживания, направленное на помощь определенным гражданам. В частности, под получателем социальных услуг понимается гражданин, который признан нуждающимся в социальном обслуживании и которому предоставляются социальные услуги. Признать гражданина нуждающимся в необходимости улучшения условий его жизнедеятельности могут только уполномоченные органы в социальной сфере. Кроме того, социальная услуга в бесплатной форме может быть оказана только определенным категориям граждан, указанным в ст. 31 442-ФЗ, при соблюдении положения о том, что среднедушевой доход получателя ниже предельной величины или равен предельной величине среднедушевого дохода, установленного в субъекте РФ. Иные категории граждан и иные условия могут быть предусмотрены в нормативных правовых актах субъектов РФ дополнительно. Кроме того, индивидуальный перечень социальных услуг закреплен в каждом субъекте РФ с учетом потребностей потребителей социальных услуг. При этом, на органы государственной власти субъектов РФ возлагаются полномочия в том числе по финансовому обеспечению реализации региональных программ по социальному обслуживанию, а также организация поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций, благотворителей и добровольцев (волонтеров), осуществляющих деятельность в сфере социального обслуживания в субъектах Российской Федерации в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. Из чего можно сделать вывод, что оказание социальных услуг гражданам в любом случае обеспечивается посредством государственного участия, в том числе финансового, с помощью передачи социального обслуживания граждан поставщикам социальных услуг и организациям, оказывающим социальное обслуживание. При этом, такие организации получают встречную выгоду за оказываемые социальные услуги, в том числе в бесплатной форме гражданам.

Под благотворительной же деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Предполагается, что организации самостоятельно будут предоставлять услуги без какой-либо поддержки со стороны государства, что прямо противоречит законодательству в сфере оказания социальных услуг и социального обслуживания.

В законодательстве нет определения благотворительной помощи, что не дает точного понимания того, что можно считать таковой. Под благотворительной помощью можно понимать поддержку, оказываемую в ходе осуществления деятельности, направленной на реализацию благотворительных целей.

Определение социальной услуги дается в Федеральном законе от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации» (далее – 442-ФЗ): социальная услуга - действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности. То есть, важным критерием определения социальной услуги считается, что это действие в сфере социального обслуживания, направленное на помощь определенным гражданам. В частности, под получателем социальных услуг понимается гражданин, который признан нуждающимся в социальном обслуживании и которому предоставляются социальные услуги. Признать гражданина нуждающимся в необходимости улучшения условий его жизнедеятельности могут только уполномоченные органы в социальной сфере. Кроме того, социальная услуга в бесплатной форме может быть оказана только определенным категориям граждан, указанным в ст. 31 442-ФЗ, при соблюдении положения о том, что среднедушевой доход получателя ниже предельной величины или равен предельной величине среднедушевого дохода, установленного в субъекте РФ. Иные категории граждан и иные условия могут быть предусмотрены в нормативных правовых актах субъектов РФ дополнительно. Кроме того, индивидуальный перечень социальных услуг закреплен в каждом субъекте РФ с учетом потребностей потребителей социальных услуг. При этом, на органы государственной власти субъектов РФ возлагаются полномочия в том числе по финансовому обеспечению реализации региональных программ по социальному обслуживанию, а также организация поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций, благотворителей и добровольцев (волонтеров), осуществляющих деятельность в сфере социального обслуживания в субъектах Российской Федерации в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. По сути, оказание социальной услуги – это определенное действие, в той или иной степени обеспечиваемое государством. Из чего можно сделать вывод, что оказание социальных услуг, даже если это происходит безвозмездно, не может считаться благотворительной помощью, так как всегда сопровождается какой-либо помощью организациям со стороны государства.

Да, общественная организация может это делать.

Законом предусмотрено, что член общественной организации также вправе на равных началах с другими участниками (членами) организации безвозмездно пользоваться оказываемыми ею услугами (п. 3 ст. 123.4. ГК РФ).

Из п. 1 ст. 123.4. ГК РФ следует, что общественная организация может осуществлять деятельность и в иных общеполезных целях, а не только связанных с защитой и представлением общих интересов своих членов.

Любая некоммерческая организация, реализующая свою деятельность, должна учитывать не только цели и виды деятельности, предусмотренные ее уставом, но и специфику своей деятельности, определяемую организационно-правовой формой.

Автономная некоммерческая организация, в соответствии с п.1 ст. 123.24 ГК РФ, создается в целях предоставления услуг. Автономная некоммерческая организация может предусмотреть в своем уставе осуществление благотворительной деятельности, а также указать в уставе благотворительные цели из ст. 2 Закона о благотворительности, в соответствии с которыми эта благотворительная деятельность будет осуществляться, но это не означает, что такая АНО сможет осуществлять свою благотворительную деятельность в любой форме, предусмотренной законом.

В соответствии со ст. 1 Закона о благотворительности благотворительная деятельность - добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. С учетом специфики организационно-правовой формы из названных форм благотворительной деятельности АНО может оказывать благотворительные услуги или выполнять работы, а вот, например, деятельность по оказанию имущественной поддержки целевым группам для АНО будет недоступной (поскольку данная организационно-правовая форма реализации подобной деятельности не предполагает).

Муниципальные учреждения не могут оказывать благотворительную помощь, даже при согласии на это учредителей, поскольку вся их деятельность, в т.ч. по расходованию средств, должна быть направлена исключительно на достижение целей, предусмотренных их учредительными документами. Наличие в учредительных документах государственных учреждений целей деятельности, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона о благотворительности, представляется сомнительным.

Государственные учреждения не могут оказывать благотворительную помощь, даже при согласии на это учредителей, поскольку вся их деятельность, в т.ч. по расходованию средств, должна быть направлена исключительно на достижение целей, предусмотренных их учредительными документами. Наличие в учредительных документах государственных учреждений целей деятельности, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона о благотворительности, представляется сомнительным.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", социальная реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства. В соответствии с ч. 1 ст. 10 того же закона, рекламодателями социальной рекламы могут выступать физические лица, юридические лица, органы государственной власти, иные государственные органы и органы местного самоуправления, а также муниципальные органы, которые не входят в структуру органов местного самоуправления.

Таким образом, все некоммерческие организации, даже не имеющие статуса благотворительной организации, являющиеся рекламодателями, вправе создавать социальную рекламу и передавать для распространения.

Да, можно, но только в том случае, если в уставе указано, что организация имеет право заниматься благотворительной деятельностью. Но только этого недостаточно. Организация должна и в реальности заниматься благотворительной деятельностью, и пожертвование должно быть израсходовано именно на цели благотворительной деятельности, список которых указан в статье 2 Закона о благотворительности и регулярно пополняется.

В практике благотворительности активно используется словосочетание «благотворительная помощь», которым обозначается деятельность благотворителя по поддержке благополучателя. Однако законодательного определения этого понятия нет. Формы поддержки благополучателя раскрываются в Законе о благотворительности через термин «благотворительные пожертвования». Так, согласно статье 5, благотворитель осуществляет благотворительные пожертвования в формах:

• -бескорыстной передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
• бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
• бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг.

Сравнительный анализ данной нормы с определением «договора пожертвования» в Гражданском кодексе РФ позволяет сделать вывод о том, что в контексте Закона о благотворительности термин «благотворительное пожертвование» не обозначает вид договора, а используется как обобщающее понятие, тождественное «благотворительной помощи». По своей правовой природе отношения между благотворителем и благополучателем являются гражданско-правовыми. Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны вправе заключать договор, не предусмотренный законом и иными правовыми актами (непоименованный договор), в этом случае принимается во внимание не его название, а предмет договора, действительное содержание прав и обязанностей сторон. Таким образом, благополучатель и благотворитель вправе, заключая договор, именовать его как договор о благотворительной помощи, руководствуясь при этом и нормами Закона о благотворительности, и гражданским законодательством. В предмете договора необходимо конкретизировать форму благотворительной помощи и в зависимости от этого применить те или иные гражданско-правовые нормы по определенным видам договоров. К примеру, в случае передачи в собственность благополучателя вещи или права в общеполезных целях применяются нормы, регулирующие договор пожертвования (ст. 582 ГК РФ); при передаче благополучателю вещи в безвозмездное временное пользование применимы нормы договора ссуды (ст. 689 ГК РФ); при предоставлении благотворительной помощи в форме безвозмездного оказания услуг можно руководствоваться нормами о договоре возмездного оказания услуг (статья 779 ГК РФ), исключив условие о возмездности.

Муниципальные учреждения, созданные для осуществления управленческих функций в сфере образования, культуры, науки, медицинского и социального обслуживания, а также аналогичные учреждения имеют право получать пожертвования на общеполезные цели в соответствии со статьей 582 ГК РФ, а так как определения общеполезных целей законодательно не установлено, благотворительные цели априори считаются общеполезными.

Государственные учреждения, созданные для осуществления управленческих функций в сфере образования, культуры, науки, медицинского и социального обслуживания, а также аналогичные учреждения имеют право получать пожертвования на общеполезные цели в соответствии со статьей 582 ГК РФ, а так как определения общеполезных целей законодательно не установлено, благотворительные цели априори считаются общеполезными.

Согласно статье 17.1 Закона о благотворительности, волонтер вправе осуществлять свою деятельность:

• индивидуально, то есть непосредственно в пользу благополучателя,
• либо под руководством организатора добровольческой (волонтерской) деятельности или в составе добровольческой (волонтерской) организации, действуя под их руководством и вступая в отношения с благополучателями от имени указанных организаций.

Следовательно, некоммерческая организация может как привлекать волонтеров к своей деятельности, выступая в роли организатора добровольческой деятельности или будучи волонтерской организацией, так и быть благополучателем услуг или работ волонтера (например, услуг юриста, программиста и т.п.).

Однако не для всех некоммерческих организаций без статуса «благотворительной» это допустимо. Согласно Закону о благотворительности, доброволец (волонтер) — это физическое лицо, осуществляющее добровольческую (волонтерскую) деятельность в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона о благотворительности, или в иных общественно полезных целях.

Из норм Закона о благотворительности следует, что волонтеров вправе привлекать некоммерческие организации, уставами которых предусмотрено осуществление деятельности в целях из перечня пункта 1 статьи 2 Закона о благотворительности либо в общественно полезных целях. При этом в российском законодательстве отсутствуют разъяснения относительно понятия «общественно полезные цели». Представляется, что к общественно полезной можно отнести деятельность социально ориентированных некоммерческих организаций, действующих в рамках Федерального закона о НКО.

Таким образом, можно утверждать, что неблаготворительная некоммерческая организация вправе привлекать волонтеров при наличии двух условий:

• условие первое: НКО зарегистрирована в организационно-правовой форме, предусмотренной Федеральным законом «О некоммерческих организациях»;

• условие второе: уставом НКО предусмотрено осуществление деятельности для достижения целей из пункта 1 статьи 2 Закона о благотворительности и/или деятельности, перечисленной в пункте 1 статьи 31.1 Федерального закона о НКО.

В соответствии со ст. 17.1 Закона о благотворительности, доброволец имеет право получать в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации или договором, заключенным с организатором добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческой (волонтерской) организацией, поддержку в определенных формах или оплату расходов, связанных с осуществлением добровольческой (волонтерской) деятельности.

Таким образом, оплату расходов добровольца могут производить организаторы добровольческой (волонтерской) деятельности и добровольческие (волонтерские) организации, которые не обязательно могут иметь статус благотворительной организации, но осуществляют свою деятельность в целях, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона о благотворительности.

Да, может. В соответствии со ст. 5 Закона о благотворительности, некоммерческие организации могут являться организаторами добровольческой (волонтерской) деятельности или добровольческими (волонтерскими) организациями, если они осуществляют деятельность в целях, указанных в п. 1 ст. 2 данного закона. Наличие статуса благотворительной организации при этом не является обязательным.

Порядок организации и проведения лотерей урегулирован Федеральным закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях". Организатором лотереи является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации. Организатор проводит лотерею через оператора лотереи - юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации специально для осуществления такой деятельности и заключившее контракт с организатором лотереи на проведение лотереи. Законом установлено только два вида лотерей в зависимости от территории их проведения: международная лотерея и всероссийская государственная лотерея. Возможность проведения локальных, благотворительных и иных лотерей законом не предусмотрена.

Законодательством не регулируется проведение благотворительных ярмарок, нет и общего законодательного определения термина «ярмарки». Как правило, под ярмаркой понимается форма торговли, ограниченной во времени, организуемой в установленном месте, разово или периодически повторяющейся, на которой продавцы-участники ярмарки предлагают покупателям товары, работы или услуги. Общие требования к организации ярмарок установлены статьей 11 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Согласно указанному закону организаторами ярмарки могут быть юридические лица. Требования к организации продажи товаров на ярмарках устанавливаются нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации с учетом норм федерального законодательства о защите прав потребителей, санитарно-эпидемиологическом благополучии населения, пожарной безопасности и некоторыми другими.

Для некоммерческой организации ярмарка является видом приносящей доход деятельности, так как на ярмарке осуществляется продажа товаров. Благотворительный характер ярмарки означает, что полученные доходы от продажи товаров (продукции, работ или услуг) будут направлены на благотворительные цели этой некоммерческой организации. Сбор средств под видом «пожертвований» в обмен на товары не правомерен. Таким образом, проведение благотворительной ярмарки некоммерческой организацией возможно при соблюдении следующих условий:

1) уставные цели НКО соответствуют благотворительным целям из перечня пункта 1 статьи 2 Закона о благотворительности;

2) уставом НКО предусмотрено право осуществлять приносящую доход деятельность, в том числе в виде организации или участия в ярмарках;

3) ярмарки проводятся на основании утвержденных внутренних документах НКО по приносящей доход деятельности, с учетом требований, установленных нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации относительно организации ярмарок;

4) выручка от продажи товаров зачисляется в налогооблагаемый доход некоммерческой организации;

5) доход, полученный от продажи товаров, после уплаты налогов направляется на реализацию благотворительных уставных целей НКО.

Законодательство не содержит запрета для некоммерческих организаций проводить аукционы, но важно помнить, что в соответствии со статьей 447 Гражданского кодекса РФ аукцион — это форма торгов, одного из способов заключения договора. Форма торгов определяется собственником продаваемой вещи или обладателем реализуемого имущественного права, выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, договор заключается с лицом, выигравшим торги. Благотворительным можно считать, например, аукцион, доход от которого будет направлен на благотворительные цели его организатора. Важно помнить, что продажа имущества, находящегося в собственности организации, путем проведения аукциона — это приносящая доход деятельность некоммерческой организации, доход подлежит налогообложению, а проведение оформляется внутренними документами.

Статья 16.1 Закона о благотворительности устанавливает, какие организации могут использовать ящики для сбора благотворительных пожертвований. Такое право есть исключительно у некоммерческих организаций, которые являются благотворительными организациями, а также у тех НКО, которые благотворительными не являются, но положения их устава содержат сведения о праве осуществления благотворительной деятельности.

Следовательно, не любая НКО может использовать ящик для сбора пожертвований. При определении возможности использовать ящик важно обратить внимание на положения устава НКО, чтобы убедиться в наличии права на осуществление благотворительной деятельности.

Законодательное регулирование использования некоммерческими организациями ящиков для сбора пожертвований появилось в 2020 году, изменения были внесены в Закон о благотворительности. В соответствии с действующими нормами право использовать ящики закреплено за некоммерческими организациями, уставами которых предусмотрено право осуществления благотворительной деятельности. Правила использования и оформления закреплены статьей 16.1 Закона о благотворительности, требования к ящикам для сбора благотворительных пожертвований, порядок их установки и использования - Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 N 1584 "Об утверждении требований к ящикам для сбора благотворительных пожертвований, порядка их установки, использования и извлечения имущества, собранного с их помощью" (вместе с "Правилами извлечения имущества, собранного с помощью ящика для сбора благотворительных пожертвований"), требования к форме и срокам опубликования отчета об использовании имущества, собранного в ящики - Приказом Минюста России от 31.08.2020 N 190 "Об утверждении требований к форме и срокам опубликования отчета некоммерческой организации об использовании собранных благотворительных пожертвований".

В статье 16.1 установлено также, что положения статьи не применяются в отношении ящиков для сбора благотворительных пожертвований, размещаемых религиозными организациями в целях осуществления видов деятельности, предусмотренных их уставами. Законодательство, в том числе Федеральный закон от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", не содержит запрета или регулирования порядка использования религиозными организациями ящиков для сбора пожертвований.

Закон о благотворительности (пункт 2 статьи 16) определяет, что стационарный ящик для сбора благотворительных пожертвований размещается в «чужом» помещении, на основании договора. Такой договор должен быть заключен между НКО, размещающей стационарный ящик, и собственником помещения (или уполномоченным им лицом). При этом Закон о благотворительности не указывает на конкретный вид договора, подлежащему заключению. ГК РФ (ст. 437 ГК РФ) трактует понятие публичной оферты. Это такое предложение неопределенному кругу лиц, которое включает все существенные условия будущего договора, а также явно выражает волю лица, делающего предложение, заключить договор с каждым, кто к нему обратится. Одним из существенных условий договора на размещение ящика для сбора пожертвований является его предмет, который должен содержать сведения о точном адресе места нахождения помещения, где будет установлен стационарный ящик. Кроме того, к существенным условиям такого договора можно отнести срок, на период которого достигнуто соглашение о размещении ящика, часы работы организации-собственника помещения, когда уполномоченное лицо НКО имеет право доступа к ящику и др. Такие сведения для каждого случая размещения ящика в «чужом» помещении требуют детализации, закрепляемой в договоре с конкретным собственником (уполномоченным лицом). Все существенные условия для таких договоров в публичной оферте заранее предусмотреть невозможно. Также с практической точки зрения выглядит проблематичным конструирование акцепта (то есть ответа лица, которому адресована оферта) в тексте оферты таким образом, чтобы заключение договора о размещении стационарного ящика происходило автоматически.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что НКО не может разместить ящик для сбора пожертвований на основании публичной оферты, которая адресована неопределенному кругу лиц.

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, освобождаемых от НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ. То есть, если какого-то вида дохода в данном перечне нет, он облагается налогом, который обязана уплатить либо организация, либо самостоятельно физическое лицо. Это зависит от ситуации.

Для некоторых категорий благополучателей предусмотрены налоговые льготы по НДФЛ, даже если помощь оказывается неблаготворительными некоммерческими организациями. К таким категориям относятся:

1. Инвалиды в следующих случаях:

a. НКО, имеющая одной из целей деятельности в Уставе деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельство, не способны реализовать свои права и законные интересы, полностью или частично оплачивает (компенсирует) им путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории России один раз в течение календарного года (п. 9 ст. 217 НК РФ);

b. Общественная организация инвалидов оплачивает медицинские услуги (абз.2 п.10 ст. 217 НК РФ);

c. Общественная организация инвалидов выплачивает материальную помощь в пределах 4 000 рублей за календарный год (абз. 7 п. 26 ст. 217 НК РФ);

d. НКО, в цели деятельности которой включено содействие охране здоровья граждан, оплачивает, или компенсирует, или выдает денежные средства на приобретение инвалидами лекарств, а также на оплату услуг медицинских организаций (абз.3 п.10 ст. 217 НК РФ);

e. НКО оплачивает технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, оплачивает приобретение и содержание собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ).

2. Дети-сироты, дети, оставшиеся без попечения родителей, и дети из семей, доходы которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума, установленного в субъекте России:

a. благотворительная помощь таким детям освобождается от НДФЛ независимо от источника выплаты (п. 26 ст. 217 НК РФ).

3. Ветераны, труженики тыла, инвалиды Великой Отечественной войны, вдовы погибших военнослужащих, бывшие узники концлагерей, тюрем и гетто:

a. помощь и подарки этим людям освобождаются от НДФЛ независимо от источника (п. 33 ст. 217 НК РФ).

4. Пострадавшие от террористических актов на территории России, от стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств: доходы, полученные в связи с указанными событиями:

a. освобождаются от НДФЛ независимо от источника выплаты (п. 46 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, освобождаются от НДФЛ доходы в пределах 4 000 рублей в год, полученные физическими лицами (независимо от их категории) в виде подарков от организаций (абз.2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Налоговые льготы для некоммерческих организаций, которые занимаются благотворительной деятельностью, но не имеют статуса «благотворительной организации» Налоговым кодексом Российской Федерации не предусматриваются. НК РФ установлены отдельные нормы для налогообложения благотворительных организаций, созданных в соответствии Законом о благотворительности. Так, в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что целевыми поступлениями признаются средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Данный подпункт распространяется только на благотворительные организации, созданные в соответствии с Законом о благотворительности. Разъяснение по данному вопросу дано Минфином России в письме от 25.05.2012 № 03-03-06/4/48. Минфин России в этом письме разъяснил, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности, вправе не учитывать в целях налогообложения прибыли благотворительные организации, созданные в соответствии с Законом о благотворительности. Ст. 251 НК РФ распространяется и на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), поэтому данная норма распространяется и на налог по УСН.

В соответствии с п. 8.2 ст. 217 НК РФ от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) освобождаются суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями. Такая помощь освобождается от налогообложения, если она оказана в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности через зарегистрированные российские и иностранные благотворительные организации. В иных случаях указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-05/17479).

Да, жертвователи некоммерческих организаций при соблюдении определенных условий имеют право включать пожертвования, направленные в некоторые НКО, в расходы при расчете налога на прибыль. Таким образом жертвователи уменьшают свою налогооблагаемую базу.

Какие условия необходимо соблюсти, чтобы применить данную льготу:

1) Некоммерческая организация, которой сделано пожертвование, должна быть включена в специальный реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, администрируемый Министерством экономического развития (далее - реестр СОНКО);

2) Коммерческая организация должна применять общую систему налогообложения;

3) Максимальный размер пожертвования не должен превышать 1% от выручки.

Правила ведения реестра СОНКО установлены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2021 N 1290 "О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций"

В реестр СОНКО включаются следующие НКО:

• получатели грантов ФПГ и ФПКИ;
• получатели грантов и субсидий от:
• федеральных органов исполнительной власти,
• исполнительных органов субъектов РФ,
• органов местного самоуправления;
• исполнители общественно-полезных услуг;
• поставщики социальных услуг;

образовательные организации, работающие по лицензии и для которых образовательная деятельность является основной;

получатели имущественной поддержки федеральных органов исполнительной власти, исполнительных органов субъектов РФ, органов местного самоуправления на срок предоставления такой поддержки.

Таким образом, если НКО состоит в реестре СОНКО, коммерческие организации, жертвующие ей, имеют право на снижение налогооблагаемой базы.

Имущество при ликвидации некоммерческой организации не может быть распределено между её учредителями/участниками/членами и/или сотрудниками. В первую очередь оно должно направляться на удовлетворение требований кредиторов НКО (оплата задолженности по договорам, долгов перед бюджетом и т.п.). Все, что осталось после удовлетворения требований кредиторов должно быть направлено либо на уставные цели НКО, либо на благотворительные цели в зависимости от того, в какой организационно-правовой форме была учреждена НКО, осуществляющая благотворительную деятельность.

Так, если НКО была учреждена в форме какого-либо общественного объединения, то согласно п. 2 ст. 26 Закона об общественных объединениях имущество, оставшееся в результате ликвидации общественного объединения, направляется на цели, предусмотренные его уставом.

Если же такая НКО была учреждена в иной организационно-правовой форме (например, общественно полезный фонд, АНО и др.), то согласно п. 1 ст. 20 Закона о некоммерческих организациях распоряжение таким имуществом осуществляется в соответствии с уставом некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае, если такое использование имущества не представляется возможным, оно обращается в доход государства.